자산을 '사용함'에 따라기업이 근거한 그 감가상각액과 최초원가에 재평가잉여금의 일부를 대체할 수도 있다. 12) 이러한 경우 재평가된금액에 근거한 감가상각액의 차이가 이익잉여금으로 대체되는 금액이될 것이다.