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[책은 협찬 글은 내생각]  양도소득세 절세 전략과 관련 전문가가 쓴 책이에요! 양도소득세를 절약하는 방법이 이렇게 다양하다니 책을 통해서 간접적으로 배울 수 있었어요. 양도소득세와 관련된건 부동산과 관련된게 대부분 많았어요. 목차에서 보다 싶이 양도소득세와 관련된 특례부터 공제부분까지 필요한 부분을 읽어도 되고 전체적인 흐름을 공부할겸 정독해도 좋은 책인거 같아요. 오랜 경험을 가진 분이라서 그런지 사례가 정말 다양하게 있는데 우리가 당연히 비과세라고 생각한 부분이 과세 처리 되면 정말 너무 당황스럽잖아요. 일시적인 2주택 혜택을 활용해서 투자하는 분들이 많은데 이게 모든 주택에 되는게 아니라는걸 알게되서 신선했어요. 주거용오피스텔은 저도 전입신고하지 않을경우 업무용이라고 들었는데 여기서는 그렇지 않다고 이야기를 해요. 제가 알고 있던 생각과 현실은 다르다는걸 알게 되었어요. 세법은 정부 정책에 따라 수시로 바뀌고 매우 어렵고 복잡해요. 필요하다면 국세 상담 센터 126번으로 문의하거나 세무사 사무소를 방문해서 도움을 받으라고 해요. 실무 적용시에는 꼭 세법을 확인해야 한다고 하네요. 양도박사 송견근 작가도 최신개정내용을 블로그와 카페에 수시로 업데이트 중이니 언제든 확인 할 수 있대요. 세금을 디자인한다는 말이 멋지죠. 세금을 잘 알면 그만큼 내가 내는 세금을 줄여 소득을 늘릴 수 있으니 활용할 수 있는건 잘 기억하고 있다고 사용해야겠어요.  제가 오피스텔 투자를 고려할때 부동산에서는 전입신고만 안하면 주거용오피스텔로 보지 않는다고 했는데 이책에서는 전혀 다르게 이야기 하네요. 주거용오피스텔이 아니고 업무용이라는걸 증빙해야 한대요. 예를 들어 정기적인 출퇴근시간을 확인 할 수 있는 서류라던지 내부 구조가 업무용으로 이용된다라는 걸 확인 가능한 서류가 있어야 한다니 당황스럽네요. 이걸 모르고 투자했다가 큰일날뻔 했다는 생각이 들었어요. 수익 낸돈을 다 세금으로 내면 안되니까요. 세금의 세상은 정말 어렵지만 어렵다고 모르고 살 수는 없겠죠. 투자의 길은 쉽지 않지만 그만큼 배울 수 있어서 좋은거 같아요~ |
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책에서 가장 오래 마음에 남은 것은 ‘정보’보다도 저자의 태도였습니다. 저자는 일관되게 말합니다. 절세는 거래가 끝난 뒤에 고민하는 문제가 아니라, 거래 이전에 전략을 설계하는 과정이라고 말입니다. 그래서 이 책은 ‘어떻게 줄일 것인가’보다 ‘무엇부터 따져봐야 하는가’에 초점을 둡니다. 예를 들어 다주택자가 한 채를 정리해야 할 때, 이 책은 이렇게 묻도록 만듭니다. 어느 집을 먼저 정리하는가 언제 파는가 누구의 명의로 정리하는가 이 질문 자체가 이미 자기 관리 전략이라는 점을 깨닫게 합니다. *** 이 리뷰는 컬처블룸을 통해 출판사에서 도서를 제공받아 직접 읽고 작성한 리뷰입니다. |
 법도 어렵고 세무 관련 업무도 어렵고. 이 두가지가 접목된 세법은 더더군다나 어렵고. 그래서 한번 제대로 보고 싶었다. 요즘 양도소득세는 어떠한지 궁금했다. 예전에 비해 소득세도, 양도소득세도, 취득세도 많이 부과한다던데. 그래서 제대로 알고 잘 내야한다니까 버도 잘 알아야겠다는 생각이 들었다. 비록 내가 당장 내야할 세금은 아니지만 알아두면 나중에 도움이 될테니 말이다. 저자는 20년 이상 세무사 사무소에서 일한 경력으로 세금 특강이나 조견표 등을 제작하고 현재도 세무법인에서 근무중인 실무자이다. 게다가 양도소득세 업무를 전담하고 있어서 양도소득세 분야에 일가견이 있는 듯하다. 나는 책을 볼 때 목차도 중요하다고 본다. 필요할 때, 알고 싶은 내용을 찾아보려면 목차에서 찾을테니 일목요연하게 잘 정리 되어 있는 것이 중요한데 잘 되어 있었다. 내가 궁금한 내용을 찾아서 바로 볼 수 있어서 좋았다. 목차를 보면 다 궁금할법한 내용을 수록해 놓은 것을 알 수 있다. 1주택 비과세. 2주택 3주택 비과세 등의 내용도 그렇고. 주택임대사업자 관련 등의 내용도 궁금했는데 있어서 자세히 살펴 볼 수 있었다. 사실 부동산을 잘 아는 입장이 아니라서 어려울까봐 걱정했는데 사례별로 설명이 되어 있어서 이해하는데 어렵지 않았다. 또한 사람들이 흔히 잘못 생각하는 부분도 짚어주고 결론도 군더더기없이 설명되어 있다. 사례와 관련 법들도 함께 수록되어 있거나 언급해서 신빙성있었다. 확장해서 더 찾고 싶으면 그 법률 앞뒤로 더 찾아보면 될 것 같다. 양고 소득세를 쉽게 알고 싶은 사람이 읽어보면 좋을 것 같다. *이 글은 출판사에서 책을 제공받아 읽고 솔직하게 쓴 후기입니다. * |
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  연말 연초를 맞아서 세금으로 인해 고생하는 분들이 많을 것이다. 아무래도 한 해를 마무리 하며, 새로운 한 해를 준비하는 과정에서 세금 전략이나 관리는 필수적이며 이는 사업이나 창업 등을 영위하는 분들을 비롯해 거의 모든 분들에게 해당 되는 중요한 부분이라서 더 크게 체감될 것이다. 이에 책에서도 기본적인 세금 및 세법의 구조나 관리 방식에 대해 소개하면서도 다양한 관점으로 마주할 수 있는 구체적인 절세 전략과 관리법, 그리고 양도소득세가 갖는 의미나 활용 방식 등에는 어떤 것들이 있는지도 자세히 다루고 있다. ＜양도소득세 절세 전략＞ 세금이나 세법 분야의 경우 이론적인 학습이 필수적이다. 아무래도 관련한 주요 키워드나 용어, 개념에 대한 정리가 요구 되는 부분이며 이 과정에서 실무에 도움 되는 부분도 많아서 기본기가 대단히 중요한 영역이다. 또한 실무적인 느낌이 강하며 세금 및 세법 분야의 경우 개정 현황에 따라서 바뀌거나 자신이 속한 영역이나 파트별로의 학습, 활용 등도 가능해서 긍정적인 의미가 더 많은 영역이다. 이에 책에서도 초보자의 경우에도 최대한 쉽게 배울 수 있는 전략과 관리법을 강조하고 있고 구체적으로 그 방식과 의미가 무엇인지, 읽으며 참고해 보는 것도 좋을 것이다.  ＜양도소득세 절세 전략＞ 누구나 국민의 의무로 당연하게 납부하게 되는 세금에 대한 이해와 활용법, 결국 피할 수 없다면 더 나은 절세 전략과 관리법을 통해 대응해 나가는 과정이 중요하며 책의 저자도 이 점에 대해 자신의 전문성과 경험담을 통해 표현하고 있는 것이다. 지금 당장은 나와는 무관한 일로 보일 수도 있지만 그만큼 미래를 준비해 나가는 과정에 있어서도 중요할 것이며 이를 통해 경제 및 금융, 혹은 투자 및 부동산 분야 등과도 연계하며 판단해 볼 수 있어서 종합적인 관점에서 배울 수 있는 가이드북이라는 점도 읽으며 느끼게 된다. 양도소득세를 비롯해 기본적인 세금과 세법, 절세 방식 등에 대한 조언과 가이드라인, 이 책이 갖는 특장점이자 현실적인 요건으로 볼 수 있고 어떤 형태로 배우며 더 나은 가치 판단과 관리를 해나가야 하는지도 함께 접하며 고려해 보자. ＜양도소득세 절세 전략＞ 이미 아는 사람들은 다 아는 영역의 반복일 수도 있지만 그럼에도 여전히 복잡하게 느끼며 모르는 분들이 더 많은 영역이라서 어떤 형태로 배워야 하는지도 함께 접하며 판단해 보자. 알기 쉬운 구성과 가이드라인이 돋보이는 책이라서 추천하고 싶고 책의 저자는 어떤 방식과 관리법 등이 중요하다고도 하는지, 읽으며 판단해 보자. |
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'이 리뷰는 컬처블룸을 통해 출판사에서 도서를 제공 받아, 직접 읽고 작성한 리뷰입니다.' 양도소득세 폭탄 회피 전략
책을 선택한 이유 한국에서 부동산은 여우의 포도 같은 취급을 받는다. 누구나 갖고 싶어하지만, 아무나 가질 수 없기에, 시샘하고, 미워하는 것이 정책으로 이어진다. 부동산에 대한 각종 규제 중 최고봉은 세금이다. 부동산에서 소득을 얻지 못하도록 높은 세금을 물린다. 부동산은 필수재다. 부동산을 팔고 많은 세금을 부담하게 되면 새로운 부동산을 제대로 취득할 수 없다. 양도소득세 절세 방법을 알아보기 위해 "양도박사 송견근의 양도소득세 절세 전략"을 선택한다.
"양도박사 송견근의 양도소득세 절세 전략"은 양도소득세 계산 구조, 특별공제, 비과세, 고가주택, 재건축 · 재개발 입주권 양도, 취득세를 다룬다.
양도소득세가 중과되는 다주택자가 조정대상지역에 있는 주택을 양도하는 경우에는 양도소득세 세율을 중과한다. 부동산을 3년 이상 장기보유를 하고 양도한 경우 양도차익의 일정 금액을 공제하는 것을 장기보유특별공제라 한다. 취득시기 및 양도 시기는 대금을 청산한 날로 하되, 대금을 청산하기 이전에 소유권이전등기를 완료한 경우 등기부 등본에 기재된 소유권이전등기 접수일로 한다. 거주자인 1세대가 양도일 현재 1주택을 보유하고 있는 경우, 양도일 현재 비과세 요건을 충족한 주택을 양도하면서 발생한 양도소득에 대한 양도소득세를 과세하지 않는다. 주택취득일부터 양도일까지의 보유기간이 2년 이상이어야 하며, 조정대상지역에 있는 주택을 취득한 경우 보유기간 중 세대원 전원의 거주기간이 2년 이상이어야 한다. 1세대 1주택은 2년 이상 보유를 해야 비과세가 가능하지만, 2년 이상 보유를 하지 않은 경우에도 비과세가 가능한 경우도 있다. 요건을 모두 갖춘 상생임대주택을 양도하는 경우에는 2년 거주기간의 제한을 받지 않는다.
일시적 2주택은 종전주택 취득일부터 1년 이상이 지난 후에 새로운 주택을 취득하고, 취득일부터 양도일까지의 보유기간이 2년 이상이며, 신규주택을 취득한 날부터 3년 이내에 종전주택을 양도하는 것이다. 주택분양권을 '21.1.1--'22.2.15전에 취득하여 일시적 2주택이 된 경우, 요건을 모두 충족하면, 3년이 지나 종전 주택을 양도하더라도 1세대 1주택 규정을 적용한다. 조합권입주권은 주택이 아니나, 주택의 수에 포함한다. 1주택 보유한 1세대가 종전 주택을 양도하기 전에 조합원 입주권을 취득하여 일시적 2주택이 된 경우, 요건을 모두 충족하는 경우에는 1세대 1주택으로 보아 1세대 1주택 비과세 규정을 적용하나다. 1주택을 보유하는 자가 1주택을 보유하는 자와 혼인하거나, 1주택을 가진 60세 이상 직계 존속을 동거봉양하는 무주택자가 1주택 보유자와 혼인하여, 1세대가 2주택을 보유하게 되는 경우, 혼인한 날부터 10년 이내에 먼저 양도하는 주택은 1세대 1주택으로 본다. 동거봉양 합가로 1세대 2주택이 된 경우 1세대 1주택으로 보아 1세대 1주택 비과세 규정을 적용한다. 양도일 현재 1세대가 3주택 이상을 보유하고 있는 경우에도, 1세대 1주택 비과세 판정 시 소유자의 주택으로 보지 않는 특례주택은 비과세 된다. 양도소득세를 부당하게 감소시키기 위하여 증여일부터 10년 이내에 다시 타인에게 양도하는 경우에는 증여자가 직접 양도한 것으로 보아 양도소득세를 과세한다. 상속받은 1주택과 일반주택을 보유하고 있는 1세대가 일반주택을 양도하는 경우에는 1세대 1주택 비과세를 적용한다. 주택임대사업자 등이 등록임대주택 외 다른 일반주택을 양도하는 경우 일반주택의 취득일 현재 2년 거주요건이 있다. 1세대 1주택 비과세 요건을 충족하더라도, 양도가액이 12억 원을 초과하는 고가주택의 경우 1세대 1주택 비과세 규정을 적용하지 않는다. 입주권 비과세 특례규정을 충족하는 조합원입주권을 양도하는 경우 입주권 비과세 특례규정을 적용하여 양도소득세를 비과세한다. 사업시행기간 중 대체주택을 취득하여 요건을 충족한 상태에서 대체주택을 양도하는 경우에는 1세대 1주택 비과세를 적용한다. 주거용 오피스텔 은 취득세 중과판정시 주택의 수에 포함하지 않는다. 재산세가 주택으로 과세되는 경우에 한해서만 주택의 수로 계산하며, 주택 취득세 세율을 적용받는다. 2020.8.12. 이후에 취득하는 주택분양권과 조합원입주권은 취득세 중과판정 시 소유주택 수에 가산한다. 단독으로 상속받은 상속 주택은 취득세 중과판정시 주택 수에 가산하지 않는다. 시가표준액이 1억 원 이하인 저가 주택은 취득세 중과 판정 시 주택의 수에 가산을 하지 않는다. 2023년부터 증여 취득세 부과 기준은 주택 공시가격 등에서 시가 인정액으로 개정된다. 부동산은 삶에 반드시 필요한 재화다. 한국은 부동산 보유를 백안시 하면서, 각종 규제와 중과세를 하고 있다. 양도소득세를 잘 알고 현명한 행동을 하지 못하면, 가뜩이나 높은 양도소득세에 추가하여 세금 폭탄을 맞게 된다. "양도박사 송견근의 양도소득세 절세 전략"은 양도소득세 계산 구조를 이해하고, 양도소득세 비과세, 상속 및 증여받은 부동산 양도소득세, 고가주택, 입주권 양도 등 주요 양도소득세 이슈 를 알아본다. 양도소득세 계산 세법 규정을 설명하고, 사례를 통해 양도소득세 계산 방법을 이해하도록 한다. 유권해석, 소득세법 기본 통칙, 소득세법 집행기준 등을 정리하여, 양도소득세 계산 근거에 대해 명확하게 안내한다. "양도박사 송견근의 양도소득세 절세 전략"은 유형에 따른 양도소득세 계산 시나리오 를 제시하므로, 양도 방식에 따른 양도소득세 차이를 확인할 수 있도록 하므로, 양도소득세 절세 전략을 세울 수 있도록 한다. 한국은 필수재인 부동산에 양도소득세를 중과한다. 과중한 양도소득세를 부담하게 되면, 새로운 부동산에 투자할 재원이 부족하게 된다. 한국은 부동산 보유를 죄악시 하고 부동산 규제 수단으로 양도소득세를 이용하면서, 양도소득세 제도는 엉망이다. 많은 세무사가 양도소득세 신고를 포기할 정도로 한국의 양도소득세 제도는 문제가 많다. 양도소득세 에 대해 정확하게 이해하고, 부동산 취득 단계부터 절세 계획을 세우지 못하면, 심각한 손해를 입게 된다. 전문가도 어려워하는 양도소득세 제도이므로, 스스로 연구하고 대책을 세우지 않으면 안 된다. "양도박사 송견근의 양도소득세 절세 전략"은 양도소득세 실무 현장에서 자주 발생하는 양도소득세 이슈 의 과세 문제를 이해하면서, 양도소득세 문제를 사전에 검토할 수 있도록 한다. "양도박사 송견근의 양도소득세 절세 전략"은 주택 양도소득세 비과세 와 취득세 중과 문제를 살펴보면서, 과다한 양도소득세 부담을 줄일 수 있도록 돕는다. 어깨위망원경 과 컬처블룸 서평단에서 "양도박사 송견근의 양도소득세 절세 전략"을 증정해주셨다. 감사드린다. #양도박사송견근의양도소득세절세전략 #어깨위망원경 #송견근 #서평 #컬처블룸 #컬처블룸서평단 |
이 글은 도서를 제공받아 주관적인 견해에 의해 작성했습니다 『양도박사 송견근의 양도소득세 절세 전략』 부동산은 사기 전·팔기 전에 이미 세금이 결정된다고 한다. 저자는 20여 년간 양도소득세 실무를 담당해왔다. 그래서 이 책에서는 매우 다양한 경우의 양도소득세를 다루어 주었다. 재건축 · 재개발 입주권 등을 양도하는 경우와 부록으로 2024년 8.8 부동산 대책과 2025년 세법 개정안까지 다루었다. 세법이 너무 복잡하다. 세무사들도 양도소득세 계산해달라고 하면 골치 아픈 표정부터 짓는 양포세무사도 다는 말이 나돌 정도이다. 날마다 법을 만들어 국민들의 삶을 피곤하게 하는 정부는 국민들의 실수는 용납하지 않고 세무신고를 잘못하면 과징금이라는 벌을 내린다. 그래서 개인들이 각자 양도소득세를 공부하는 수밖에 없다. 부동산을 매매할 때도 이에 맞춰서 사고 팔아야 한다.  임대주택으로 갖고 있던 집들을 순차적으로 팔고 싶은데 책을 읽어보니 1주택자 기간을 셈하는 것도 아주 복잡하다. 이젠 세금이 두려워 팔지 못하는 다주택자가 되었다. 정부는 집을 여러 채 못 가지게 만들려고 양도세를 70%까지 부과한다. 그런데 이미 다주책자인 사람들은 양도세가 무서워 집을 팔지를 못 한다. 주택수에 상관없이 살고 있는 집 한 채는 비과세로 해주는 나라도 있던데, 우리나라에서도 이런 제도가 있어서 여기 저기 이사다니면서 살고 싶은 곳에 가서 살 수 있게 되었으면 좋겠다. 그러면 주택의 매매가 활성화될터이다.  "이 집 먼저 팔아야 하나요, 저 집 먼저 팔아야 하나요?" 이런 질문에 저자는 사기 전 팔기 전 먼저 세금 계산부터 해보라고 한다. 올해 파는 것과 내년에 파는 것이 달라서 파는 순서에 따라서도 양도세는 달라진다. 서울과 지방, 혹은 조정대상지역인지 아닌지에 따라서도 다르다. 상생임대주택은 1주택일 때만 2년 거주기간의 제한을 받지 않는다. 신규주택 취득 후 3년 이내 조합원입주권 양도시 비과세 특례 적용 가능하다. 이외에도 관심이 가는 몇 가지 사례과 규정들을 살펴보았다. 주택매매에 기준을 세울 수 있어서 도움이 크게 되었다. 정부에서 깨알같은 법을 자꾸 만들어내지 말고 전체적으로 부동산법을 좀 간단하게 바꿔줬으면 한다. 골치 아픈 시대에 사는 사람으로 ＜양도박사 송견근의 양도소득세 절세 전략＞의 도움이 크게 받았다. |
 주택 양도소득세.. 어려운 분야다. 세법이 자주 바뀌다보니, 세무사들도 관련 상담을 마다하는 난이도 있는 분야이다.
저자 송견근은 21년 동안 세무사로 근무하면서 얻은 지식을 책으로 냈다. 최신 유권 해석에 기반해 풀이된 가장 정확한 양도소득세 해설서다.
전에 내가 아는 회계법인 회계사들에게 부동산 양도소득세에 관한 문의를 한 적이 있었다. 그 내용은 일시적 2주택에 관한 것이었는데, 주택 취득일에 따라, 그 주택이 분양권인지 여부에 따라, 주택이 소재한 행정구역이 어딘지에 따라, 양도소득세 산출금액이 다 달라지는 것이었다.
아는만큼 보인다고 잘 모르면 오히려 세금을 과다하게 납부할 가능성이 있는 영역이라고 생각했다. 다른 세금은 고지서가 오면 대충 검증해보고 그냥 그런가보다 생각하면서 자동적으로 납부하는 반면, 양도소득세는 납세자가 신고하고 납부해야 한다.
잘 모르는 상태에서 세금 과다 납부 가능성이 있는 것이다. 이 책에서는 매우 세세하게 예시를 들어 양도소득세의 굵직한 테마를 잘 설명하고 있다. 양도소득세 세율, 장기보유특별공제, 일시적 2주택, 주거형 오피스텔, 상생임대주택, 상속, 증여, 주택임대사업자, 분양권, 입주권 등 평소 궁금했던 것들이 이 책에 잘 나와있다.
세법은 수시로 개정이 된다. 이 책이 나온 시점에서도 세법 개정안이 계속해서 발표되고 있다. 누더기 세법이라는 말이 그냥 나오는 것이 아니다. 하지만, 바이블과 같은 양도소득세 기본 지식을 숙지한 상태에서 일생에 몇번 있을지도 모르는 주택 거래시 참고서처럼 다시 이 책을 꺼내 읽으면 절세에 큰 도움이 될 것 같다.     #양도박사송견근과함께하는양도소득세절세전략 #송견근 #어깨위망원경 #컬처블룸 #컬처블룸서평단 |
 최근에 이사를 준비하면서 집을 사야 하나, 아니면 전세를 얻어야 하나 많은 고민이 있었다. 그런 것들을 하나 하나 준비하다 보니 양도소득세 등 여러 가지 세금에 대해 한번 더 고민해 보고 알아보는 기회가 되었다. 생소한 개념이 때로는 머리가 아플 때도 있었지만 많은 도움이 되었다. 그러면서 세금에 대해 잘 아는 것이 곧 일상을 살아가는 큰 버팀목이 될 수 있으리라는 생각에 보게 된 책이다.  책은 양도소득세란 무엇인지, 내가 관심이 있는 일시적 2주택 비과세, 재건축 재개발로 인한 양도 등 내가 관심있는 분야갸 상세히 기재되어 있으며 사례 중심으로 생각해 볼 수 있도록 정리되었다.  그럼 세금에 대해 논하기 전에 1세대란 과연 무엇인가? 중과 규정이 생기면서 소득세법과 지방세법 등 각종 세법이 다양해 지며 1세대의 기준을 제대로 아는 것이 매우 중요한 것이 되었다. 양도소득세는 사실상 현황에 따른 판정에 의한 것이고, 취득세는 주민등록표 현황으로 판단하고 있으니 이러한 것들의 개념을 아는 것이 필요해 보인다.  사실 재건축을 앞둔 주택을 보유한 나로서는 일시적 2주택에 대한 정보가 많이 필요했다. 주택을 그저 두 채 가지고 있지 못하니 그렇다면 어떻게 하는 것이 좋은지 말이다. 관리처분계획인가를 받은 후 3년 이내 처분하는것은 1세대 1주택 비과세로 인정받는다니 조금 한시름 놓겠다.  주택에 대한 세율도 많이 다르다는 것을 다시 한번 확인한다. 재산이 많은 것은 아니지만, 주택 금액에 따른 세금에 비율이 차이가 꽤 많이 난다는 것을 다시 한번 확인하게 된다. 6억과 9억 포인트는 그것이며, 이것 또한 몇 년 이후에는 변경될 수도 있는 정보일게다.  또는 요즘같은 인구 감소 시대에 인구 감소 지역에 주택을 취득하고 기존 주택을 처분하는 경우 비과세 혜택을 받을 수 있다니 새로운 정보이다. 도시가 아닌 지방을 전전하는 나에게는 희소식이 아닐 수 없다.  세금이 매년 바뀌고, 2020년 이후 개정된 세법 또한 이제 변화할 수 도 있겠다. 하지만 이렇게 잘 정리된 세금에 대해 꼼꼼이 확인하면서 앞으로 변화 또한 준비하면서 맞이할 수 있게 된 것에 매우 감사하다. 연말과 연초까지 꼼꼼하게 책을 보며 2~3년 후의 미래를 그려보는 시간이 되었다. "양도소득세 절세 전략" 세금에 관심이 많은 이들에게 추천해줄만한 책이다. ＜이 리뷰는 컬처블룸으로부터 도서를 제공받아 주관적으로 작성하였습니다＞ |