IFRS 중급회계 上·下에서는 한국채택국제회계기준을 다룬다. 여기서는 한국채택국제회계기준을 이해하기 위한 기초 용어 및 개념을 간략하게 설명한다.

1. 재무제표

⑴·재무상태표 - 특정 시점의 자산·부채·자본의 상태를 나타내는 보고서
⑵·포괄손익계산서 - 일정기간동안 수익·비용·기타포괄손익을 나타내는 보고서
⑶·자본변동표 - 일정기간동안 자본의 변동을 나타내는 보고서
⑷·현금흐름표 - 일정기간동안 현금의 변동을 나타내는 보고서
⑸·주석 - 재무제표에 대한 추가적인 설명 정보

2. 인식과 측정

⑴ 거래
거래란 기업의 자산·부채·자본·수익·비용·기타포괄손익에 영향을 주는 경제적 사건을 말한다.
⑵ 거래의 기록
자산·부채·자본·수익·비용·기타포괄손익의 증가 및 감소를 기업의 장부에 기록하는 것을 부기(bookkeeping)라고 한다.

① 기록원리
장부의 왼쪽을 차변, 오른쪽을 대변이라고 하며 자산·부채·자본·수익·비용의 증가와 감소를 기록하는 위치를 다음과 같이 약속한다.

이러한 원칙이나 규칙에 따라 한 거래에서 발생하는 차변요소와 대변요소를 동시에 기록하는 것을 복식부기라고 한다. 이러한 복식부기의 결과물이 재무제표인 것이다.

② 인식과 제거
자산·부채·자본·수익·비용을 재무제표에 반영하는 것을 인식이라고 한다. 인식된 자산·부채·자본을 재무제표에서 삭제하는 것을 제거라고 한다.

③ 측정
측정이란 재무제표에 반영하는 자산·부채·자본·수익·비용을 화폐금액으로 나타내는 과정을 말한다. 회계에서는 다양한 측정의 기준을 두고 있으며 대표적으로 원가와 공정가치가 대표적인 측정기준이다. 원가란 취득당시에 투자된 항목의 가치를 말하며 공정가치는 현재시점의 시장가격 정보를 말한다.

자산이나 부채를 원가로 측정하는 경우에는 결산비용이 적고 공정가치에 비해 객관적인 측정기준이지만 정보로서의 효용가치는 낮다. 반면에 자산이나 부채를 공정가치로 측정하는 경우에는 결산비용이 많이 발생하나 자산이나 부채의 최신 정보를 제공한다는 측면에서 정보로서의 효용가치가 높다.

일반적으로 금융자산이나 금융부채의 경우 상각후원가라는 측정기준을 사용하며 이는 최초의 현재가치에 차금상각누계액을 가감한 금액을 말한다. 시점별 상각후원가를 측정하기 위해 기업은 차금상각표를 작성하며 이는 현금흐름의 지급형태에 따라 다음과 같은 세 가지의 유형으로 구분한다.

[사채형]
매년 마다 같은 금액의 액면이자가 수취(지급)되며 만기에 일시금을 수취(지급)하는 계약에서의 차금상각표를 말한다.

[리스형]
매년 마다 같은 금액을 수취(지급)하는 계약에서의 차금상각표를 말한다.

[결합형]
사채형과 리스형이 결합된 경우의 차금상각표를 말한다.

금융상품을 상각후원가로 평가하는 경우, 회계의 오랜 관습에 따라 금융부채는 차금을 사용하며 금융자산은 차금을 사용하지 않는 편이다.

3. 재무제표의 식별

⑴ 개별재무제표
개별 기업이 종속기업·공동기업·관계기업에 대한 보유지분이 없을 때, 공시되는 그 기업의 재무제표를 말한다.
⑵ 연결재무제표
개별 기업이 종속기업에 대한 보유지분이 있을 때, 종속기업의 재무제표를 포함하여 공시되는 연결실체의 재무제표를 말한다.
⑶ 별도재무제표
개별 기업이 종속기업·공동기업·관계기업에 대한 보유지분이 있지만 개별 기업만의 재무상태와 재무성과를 나타내는 재무제표를 말한다.

4. 재무제표의 요소와 표시

⑴ 자산

미래경제적효익의 유입을 기대할 수 있는 경제적자원에 대한 현재 권리

① 유동자산 : 보고기간 말 현재 12개월 이내에 실현가능한 자산
② 비유동자산 : 유동자산이 아닌 자산
③ 재고자산 : 영업과정 상 판매목적으로 보유하는 자산
④ 유형자산·무형자산 : 영업에 사용할 목적으로 보유하는 자산
⑤ 투자부동산 : 임대수익을 얻기 위한 수익형 부동산
⑥ 금융자산 : 현금이나 금융상품에 투자한 자산

⑵ 부채

미래에 기업이 보유한 경제적자원이 희생될 현재 의무

① 유동부채 : 보고기간 말 현재 12개월 이내에 결제가능한 부채
② 비유동부채 : 유동부채가 아닌 부채
③ 금융부채 : 매입채무나 차입금과 같이 현금을 지급할 계약상 의무
④ 비금융부채 : 선수금과 같이 금융부채가 아닌 현재의무
⑤ 확정부채 : 지급시기와 지급금액에 불확실성이 없는 부채
⑥ 충당부채 : 지급시가나 지급금액에 불확실성이 있어 추정을 요하는 부채
⑶ 자본

기업의 모든 자산에서 모든 부채를 차감한 잔여금액

① 납입자본 : 소유주가 기업에 투자한 자본항목
② 이익잉여금 : 기업의 누적당기순이익을 나타내는 배당가능한 자본항목
③ 기타자본요소 : 납입자본과 이익잉여금을 제외한 나머지 자본항목

⑷ 수익

자산증가 또는 부채감소로 인하여 자본의 증가를 가져오는 경제적 효익의 유입

① 수익(매출) : 기업의 주된 수익
② 금융수익 : 이자나 배당으로 이한 수익
③ 기타수익 : 수익과 금융수익을 제외한 수익
④ 기타포괄이익 : 실현되지 않아서 배당가능한 이익을 구성할 수 없는 수익
⑸ 비용

자산감소 또는 부채증가로 인하여 자본의 감소를 가져오는 경제적 효익의 유출

① 매출원가 : 기업의 주된 수익에 대응하는 비용
② 판매비와관리비 : 재고 판매나 기업의 관리에 관련된 비용
③ 금융비용 : 금전차입에 따라 발생하는 차입원가 관련 비용
④ 기타비용 : 매출원가, 판매비와관리비, 금융비용을 제외한 나머지 비용
⑤ 기타포괄손실 : 실현되지 않아서 배당가능한 이익을 구성할 수 없는 비용

5. 일반적으로 인정된 회계원칙

재무제표의 작성에 있어서 유용성과 타당성이 증명된 회계기준을 일반적으로 인정된 회계원칙이라고 한다. 국제회계기준이 대표적인 회계원칙이다. 회계원칙이나 회계기준이 있으면 기업이 재무제표를 작성할 때, 회계처리 기준의 타당성이나 유용성을 고민할 시간과 노력을 상당히 줄여줄 수 있다. 또한 재무제표 이용자는 재무제표에 대한 타당성이나 신뢰성을 직접적으로 검토하기 위한 노력을 줄일 수 있다. 우리나라의 경우 국제회계기준이 일반적으로 인정된 회계원칙이며 국제회계기준의 특징은 다음과 같다.

⑴ 연결재무제표
국제회계기준은 연결재무제표가 주된 재무제표이다.

⑵ 공정가치
국제회계기준은 자산과 부채의 측정에 있어서 공정가치 평가를 강조한다.

⑶ 원칙중심
국제회계기준은 인식과 측정의 요구사항을 규칙중심으로 서술하지 않고 원칙중심의 서술을 사용하는 측면이 강하다.

⑷ 실무혼선
국제회계기준은 인식과 측정에 있어서 기업의 판단과 이에 대한 공시사항이 많아졌으며 때로는 재무제표 작성 시 실무적인 혼란이 종종 발생한다.

⑸ 결산비용
국제회계기준은 자산과 부채에 대하여 공정가치 평가를 강조한다. 이에 따라 기업은 평가를 위한 외주비용 등이 많아져 결산비용에 대한 기업부담이 늘어나는 특징이 있다.