제1부 원가관리회계의 기초개념

제1장 원가관리회계의 역할
원가관리회계는 제품원가계산, 원가관리와 통제, 성과평가를 위한 정보를 제공하고 내부경영자의 의사결정에 필요한 정보를 제공하는 것을 목적으로 한다. 본장에서는 원가정보의 필요성과 회계정보시스템, 재무회계와 관리회계의 차이점, 원가관리회계의 역할, 그리고 경영환경의 변화와 원가관리회계의 최근의 동향 등에 관하여 설명한다.

제1절 원가정보의 필요성과 회계정보시스템

1. 원가정보의 필요성
현대사회는 영리조직과 비영리조직, 공기업과 사기업 등 다양한 형태의 조직과 단체를 형성하여 운영되고 있으며, 각 조직이나 단체들은 자신들의 목적과 목표를 달성하기 위하여 여러 가지 경영활동을 수행한다. 다양한 조직 중에서 대표적인 형태는 영리조직인 기업이라고 할 수 있으며, 기업운영의 책임자인 경영자는 기업의 성장발전과 기업목표의 달성을 위하여 노력하며 다양한 경영활동을 수행한다. 기업의 경영자는 기업의 목표를 설정하고, 설정된 목표를 보다 효율적으로 달성하기 위하여 다양한 형태의 정보를 필요로 한다.
오늘날과 같은 글로벌 경쟁시대에서 기업이 존속 발전하기 위해서 회계정보의 필요성이 강조되고 있다. 특히 경영활동이 불확실성하에 이루지게 되므로 경영자는 과거의 경영성과를 평가하고 미래성과를 예측하기 위하여 기업의 경영활동에 관한 보다 많은 정보를 필요로 한다. 기업은 이익의 추구와 기업가치 극대화라는 본질적 목적을 달성하기 위하여 제품을 생산 판매하거나 서비스를 시장에 제공하게 된다. 경영자는 제품의 생산량과 판매가격을 결정할 때 제품원가에 대한 정보는 물론, 시장수요예측이나 경쟁사의 판매전략, 경제정책과 환경의 변화 등에 대한 보다 정확한 정보를 수집하여 최선의 의사결정을 해야 한다.
기업은 여러 가지 형태로 분류될 수 있지만 주요 영업활동에 따라 서비스를 제공하는 서비스기업과 완성품을 구매하여 판매하는 상품매매기업, 제품을 제조하여 판매하는 제조기업으로 분류된다. 서비스업은 재화를 판매하지 않고 용역을 제공하므로 제조업이나 상품매매업과는 그 본질을 달리한다. 제조기업과 상품매매업의 차이는 제품원가계산에 있다. 제조기업은 상품매매업과는 달리 제조시설을 보유하고 제품을 직접 제조하여 판매하게 되므로 제조과정에서 발생하는 원가를 집계하고 계산하여 정보이용자에게 보고하는 과정이 필요하게 된다. 제품을 생산하는 과정에서 재료와 노동력 등 다양한 생산요소들이 투입되며 이때 투입된 모든 생산요소들의 경제적 가치를 집계하고 측정하여 제품원가를 산출한다. 원가(costs)는 재화나 용역을 획득하는 과정에서 소비되는 일체의 경제적 가치이며, 제품원가는 기업의 이익을 결정하는 가장 중요한 원천이 된다. 기업의 매출이익은 판매액에서 매출원가를 차감하여 계산된다. 이 경우 만일 경영자들이 제품의 원가에 대하여 정확히 알지 못한다면 경영계획을 수립하거나 통제하는 것이 불가능하게 되며 기업이 추구하는 이익극대화의 목표는 달성될 수 없을 것이다.
원가에 대한 지식이나 원가회계는 경영자 외에도 기업이나 다른 모든 조직과 단체에서 일하는 모든 관리자와 구성원들에게 필요하다. 왜냐하면 조직의 구성원들은 누구나 자신이 속한 조직이나 단체의 자원을 사용하게 되며, 자원의 사용이 곧 원가이기 때문이다. 어떤 자원이 사용되며, 자원을 어떻게 사용하는 것이 원가를 절감할 수 있는지 알기 위해서는 원가가 무엇이며 어떻게 발생되는지를 알아야 한다. 즉 원가의식(cost mind)이 누구에게나 필요하다. 따라서 생산경제의 주체인 기업의 경영자나 관리자는 물론이고 국가나 공공단체의 공직자, 그리고 소비경제의 주체인 일반개인이나 가정주부들에게도 원가의 개념이 필요하다.
기업조직의 경우를 예로 들면, 원가회계는 회계분야뿐 아니라 모든 부서의 구성원에게 필요하다. 예를 들면 기획부서에서는 기업의 미래 사업계획의 수립과 예산편성, 연구개발에 의한 투자안의 평가, 미래손익의 추정 등에 원가관리회계의 지식이 필요하다. 구매부서에서는 생산에 필요한 원자재 구입을 위해 원가를 추정하고 납품업체와 가격협상을 하기 위해서 원가회계의 지식이 필요하다. 판매부서에서는 마케팅과 판매활동에 대한 원가와 효익을 비교 분석하고, 생산부서에는 제품생산과정에서 원가를 최소화하는 방법을 찾기 위해서 원가에 대한 지식이 필요하다.

2. 회계와 회계정보시스템
오랜 기간 동안 회계는 조직의 경영에 있어서 중요한 역할을 해 왔으며, 회계정보의 필요성은 조직의 변화에 따라 변화해 왔다. 기업의 규모가 작은 노동집약적 기업에서는 경영의사결정에 필요한 정보의 내용이 비교적 단순하였다. 그러나 기업규모가 확대되고 경영내용이 복잡해지면서 재무상태와 경영성과를 측정하는데 필요한 회계정보는 양적으로 많아지고 질적으로 복잡하게 되었으며, 경영자는 물론 기업과 이해관계를 갖는 이해관계자들은 기업의 활동에 대한 많은 정보를 필요로 하고 있다.
회계(accounting)는 기업의 경제활동을 화폐단위로 기록·측정·요약하여 정보이용자들의 합리적 의사결정에 유용한 정보를 제공하는 과정이다. 즉, 회계는 기업내부의 경영자에게 경영의사결정에 필요한 정보를 제공하며, 또한 외부의 주주와 채권자, 거래처 등 다양한 이해관계자들에게 자원의 효율적 사용에 필요한 정보를 제공한다. 따라서 회계는 정보이용자들의 경제적 의사결정에 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 한다.
기업에서는 회계정보이용자들에게 경제적 의사결정에 유용한 정보를 제공하기 위하여 여러 가지 요소들이 유기적으로 결합된 계산체계를 설계하고 운영하게 되는데 이를 회계시스템(accounting system)이라고 한다. 시스템은 일정한 목적을 달성하기 위하여 다수의 구성요소들이 유기적으로 결합된 것이다. 회계시스템은 기업의 영업활동과 거래를 인식 측정하여 의사결정자들에게 유용한 정보로 변환시키므로 기업회계의 본질은 정보시스템(information system)이다. 기업의 영업활동과 거래가 유용한 정보로 전환되기 위해서는 회계시스템에서 정한 자료의 수집, 분류, 처리, 요약을 통하여 가능하게 된다. 회계정보는 재무상태표나 포괄손익계산서, 현금흐름표와 같은 일반목적의 재무보고서를 통하여 외부이용자에게 제공되며, 제품제조원가의 계산과 원가차이분석, 성과보고서와 같은 특수목적의 보고서를 통하여 내부이용자에게 제공된다.
회계정보시스템은 기업의 경제적 활동에 의하여 발생하는 많은 양의 재무적 자료를 복식부기와 원가회계라고 하는 회계처리방법을 이용하여 기업내부와 외부의 이해관계자들에게 제공함으로써 한정된 사회적 자원(social resources)의 효율적 배분이 가능하도록 유용한 정보로 가공한다. 회계정보시스템을 그림으로 표시하면 「그림 1-1」과 같다. 여기에서 주의할 점은 기업의 경제활동에 의하여 발생하는 재무적 자료를 의사결정에 유용한 재무회계정보나 관리회계정보로 가공하기 위해서는 복식부기와 원가회계 모두가 필요하지만, 재무회계정보는 복식부기와 더 밀접한 관련이 있고, 관리회계는 원가회계와 원가정보에 더 밀접한 관련이 있다는 것이다.

회계정보시스템이 제공하는 회계정보의 유형은 다음과 같이 분류된다.
① 실적기록정보(score keeping information)를 제공한다. 실적기록정보는 경영활동을 기록 측정하여 이해관계자들에게 보고함으로써 내부 또는 외부이해관계자가 기업의 재무상태와 경영성과를 판단하기 위하여 필요한 정보이다. 이 정보는 재무회계나 관리회계의 기초가 되는 정보며, 재무제표는 실적기록정보로부터 작성된다.
② 주의환기정보(attention directing information)를 제공한다. 주의환기정보는 내부경영자의 의사결정에 필요한 정보이다. 주의환기란 계획이나 목표를 실적과 비교하고 차이를 명확히 함으로써 경영자의 관심을 이끌어내는 것이다. 이는 일상적인 영업활동에 대하여 계획이나 목표, 표준과 실제성과를 비교하고 차이를 분석함으로써 이루어진다. 주의환기정보는 계속적으로 반복되는 경영활동의 계획과 통제에 유용한 정보이며 경영자가 특정한 업무에 관심을 갖도록 하는 예외에 의한 관리(management by exception)를 가능하게 한다.
③ 문제해결정보(problem solving information)를 제공한다. 문제해결은 미래에 선택할 수 있는 여러 대안 중에서 어느 안이 최선인가를 결정하는 것이다. 문제해결정보는 경영자가 장기적 계획을 수립하거나 특별의사결정을 하는데 유용한 정보로서 여러 대안의 결과를 계량화하여 최선의 선택을 하도록 한다.
회계정보시스템은 기업내외의 정보이용자에게 재무회계정보와 관리회계정보를 제공한다. 실적기록정보는 재무회계에서나 관리회계에서 공통적으로 이용되는 정보이지만, 주의환기정보와 문제해결정보는 관리회계에서만 사용되는 회계정보이다.

3. 재무회계와 관리회계
회계정보의 이용자는 정보접근의 용이성에 따라 내부이용자와 외부이용자로 구분할 수 있다. 내부이용자는 경영자이며, 최고경영자는 물론 중간관리자와 하위관리자도 직무수행과 관련된 회계정보를 이용하는 경우에는 내부이용자에 포함된다. 외부이용자는 주주와 채권자, 거래처, 종업원, 소비자, 정부기관 등 기업과 관련된 의사결정을 위하여 회계정보를 이용하는 다양한 외부의 이해관계자들이며, 경영자이외의 대부분의 정보이용자가 포함된다. 회계는 정보이용자에 대한 보고목적과 대상에 따라 재무회계와 관리회계로 구분할 수 있다.
(1) 재무회계
재무회계(financial accounting)는 기업의 외부이해관계자에게 기업의 재무?태와 경영성과에 대한 정보를 제공할 목적으로 이루어지는 회계이다. 재무회계는 일반회계(general accounting)라고도 하며, 재무제표의 작성과 보고에 대한 내용을 다루는 회계이다. 재무회계에 의하여 작성되는 재무제표는 모든 회계의 기본이 되고 있다. 이 경우에 재무제표의 하나인 포괄손익계산서의 매출원가와 재무상태표에서 재고자산의 금액을 결정하기 위해서는 원가회계정보가 필요하게 된다.
재무회계에서 제공하는 정보의 주된 이용자는 기업외부의 다양한 목적을 가진 이해관계자이다. 따라서 기업이 제공하는 재무회계정보를 외부이용자들이 올바르게 이해하기 위해서는 기업의 경제활동을 이해하고 회계에 관한 지식을 가지고 회계정보를 이해하기 위하여 노력해야 하며, 기업내부의 정보생산자는 일정한 회계원칙에 따라 재무제표를 작성해야 한다. 재무회계에서는 다양한 외부이해관계자에게 회계정보를 제공하기 위해서 일반적으로 인정된 회계원칙(generally accepted accounting principles, GAAP)이 적용되며, 일정한 양식에 의하여 정기적으로 보고된다. 재무회계에서 기업의 외부이용자에게 주로 재무제표 형태로 정보를 제공하며, 재무회계가 제공하는 정보의 성격은 기본적으로 기업의 과거 경영활동에 관한 정보이며 정기적으로 보고된다.
(2) 관리회계
관리회계(managerial accounting)는 기업의 내부경영자에게 경영의사결정에 필요한 정보를 제공하기 위하여 이루어지는 회계이다. 경영자는 경영관리목적으로 원가정보를 포함하여 다양한 회계정보를 필요로 한다. 특히 기업의 목표달성을 위한 경영계획의 수립과 통제, 성과평가를 위하여 재무회계와는 다른 관점에서 회계정보를 수집하고 정리하여 관리적으로 이용하게 된다. 즉 관리회계는 내부의사결정자인 경영자의 의사결정, 통제 및 성과평가에 필요한 정보를 제공하는 회계이며, 주로 원가회계에서 제공하는 제품원가정보를 이용한다.
관리회계가 재무회계와 구분되는 점은 회계정보의 보고목적과 대상이 다르다는 점이다. 관리회계는 기업이나 단체를 운영하는 최고경영자나 중간관리자의 의사결정에 필요한 정보를 제공하며, 재무회계는 기업에 관심을 갖고 있는 외부의 다양한 이해관계자에게 회계정보를 제공한다. 관리회계는 내부경영자에 대한 정보제공이 주된 목적이므로 관련된 회계정보를 산출하는데 반드시 적용되어야 할 일정한 규범이 있는 것이 아니며, 합리적이고 과학적인 방법을 이용하여 산출한 정보를 경영자에게 제공하게 된다. 또한 재무회계에서 제공하는 정보는 과거의 기업 활동을 요약한 정보이나 관리회계정보는 주로 미래의 경영활동을 수행하기 위한 의사결정에 필요한 미래 지향적 정보이다.

제2절 원가회계의 의미와 역할

1. 원가회계의 의의
원가회계(cost accounting)는 재무회계와 관리회계에 필요한 원가정보를 제공하기 위하여 제품의 제조과정에서 발생하는 원가정보를 식별하여 측정하고 분류 요약하는 회계분야이다. 즉, 원가회계는 기업이 생산하는 제품원가의 계산과 측정을 주로 다루며, 재무상태표의 재고자산을 평가하고 포괄손익계산서의 매출원가를 결정한다. 또한 예산편성, 가격결정, 경영활동의 통제, 성과평가 등과 같은 관리적 의사결정을 수행하는데 필요한 원가정보를 제공하는 회계분야이다. 원가정보의 주된 이용자는 기업내부의 경영자이며, 원가회계는 경영자들의 일상적 영업의사결정과 전략적 의사결정에 필요한 정보를 제공한다. 현대원가회계가 관리회계라고 불리는 이유는 원가회계에서 제공하는 정보의 주된 이용자가 경영자들이기 때문이다.
원가회계정보를 올바로 제공하기 위해서는 일정한 규범이 있어야 하며 이러한 규범 중의 하나가 원가계산준칙이다. 재무회계에서 재무제표작성을 위한 원가정보가 사용되기 때문에 기업의 원가계산방식을 최소한으로 규정하는 원가계산준칙이 존재하며, 기업은 원가회계에서 이 준칙을 적용하여야 한다. 원가계산준칙은 원가계산에 대한 주요 용어와 방법만을 정리하였으며, 기업의 제품생산과 생산과정 등의 구체적인 내용에 따라서 자체 원가계산방법을 개발하여야 한다.
원가회계는 외부보고의 재무회계보고서와 내부관리의 관리회계보고서의 작성을 위한 원가정보를 제공한다. 원가회계정보는 재무 및 관리회계 활동을 지원하는 기초적 자료이다. 재무회계에서 원가회계의 역할은 주로 매출원가나 기말재고자산의 금액을 산정하는데 있다. 관리회계에서의 역할은 경영계획의 수립과 통제, 경영의사결정에 필요한 정보의 제공을 위한 기초적 자료가 된다는 것이다.
회계시스템에서 원가회계의 역할은 과거에는 주로 재무제표의 작성에 필요한 정보의 제공이었다. 그러나 현대회계에서는 원가정보의 관리적 이용이 더 중요하게 다루어진다. 특히 원가회계는 제품의 가격결정, 제품의 생산 또는 중단이나 외부구입여부, 부품의 직접생산 또는 외부구입, 설비의 뢱입여부, 생산방법의 계속유지 또는 변경, 특정사업부분의 확장 또는 축소, 종업원의 승진과 업적평가, 기업 활동의 낭비적 요인의 평가 등에 필요한 유용한 정보를 제공하여야 한다. 따라서 현대적 의미의 원가회계는 외부공표용 재무제표를 작성하고, 내부관리용 경영계획을 수립 통제하며, 장·단기적 특수한 의사결정에 필요한 원가정보를 제공하기 위하여 생산과 영업활동에 대한 원가자료를 집계·배분·분석하는 것이라고 할 수 있다. 원가회계는 재무회계뿐만 아니라 관리회계목적에 적합한 정보를 제공하기 위한 회계분야로 발전되어 온 것이다.

2. 원가회계와 관리회계의 관계
기업내부에서 경영자가 이용하는 정보는 주로 제품원가에 관한 정보이므로 관리회계는 원가회계와 비슷한 내용이다. 그러나 원가회계는 제품의 원가계산과 측정, 원가의 배분, 성과의 측정과 평가를 위한 정보의 제공을 목적으로 하며, 관리회계는 제품원가정보를 비롯하여 회계정보의 관리적 이용과 경영의사결정을 위한 관리적 기법을 다루는 회계이다. 즉 원가회계는 원가의 측정과 계산을 다루며 관리회계는 계산된 원가를 의사결정에 사용하는 기법을 다룬다. 원가의 계산과 활용은 서로 밀접하게 관련되어 있으므로, 본서에서는 원가관리회계의 이름으로 원가회계와 관리회계의 기본적 분야를 모두 다루기로 한다.
일반적으로 원가회계와 관리회계라는 용어가 구별없이 사용된다. 우리나라 회계교과서는 원가회계와 관리회계란 명칭을 분리하여 사용하고 있으나, 대부분의 외국회계교과서는 명칭이 관리회계이든 원가회계이든 구분하지 않고 원가회계와 관리회계의 모든 주제를 다루고 있다. 현대원가회계가 관리회계라고 부르는 이유는 원가회계담당자들이 제공하는 원가정보의 주된 이용자가 경영자들이기 때문이다.

본서는 기업의 경영자는 물론이고 원가정보를 필요로 하는 모든 계층의 구성원이 원가의 기초개념을 정확히 이해하고 의사결정을 위한 제품원가정보의 생산과 이용에 관한 이론과 기법을 실무적으로 적용하는데 적합한 도서이다. 특히 기업의 제품생산과정에 발생되는 다양한 제품원가의 계산방법과 원가정보를 이용한 경영의사결정기법, 원가차이분석, 책임회계와 성과평가 등의 설명에 중점을 두고 있다.<br/><br/> 본서는 3부 10개장으로 구성되어 있으며 1부에서는 원가정보의 기초개념과 경영환경 변화에 따른 원가정보의 새로운 변화를 소개하고, 2부에서는 원가정보의 생산을 위한 제품원가계산시스템으로서 원가배부의 절차, 개별원가계산과 종합원가계산, 활동기준원가계산, 결합원가계산, 표준원가계산의 계산방법에 대하여 체계적으로 설명하고 있다. 3부에서는 원가정보의 이용을 다루고 있으며 원가의 추정, 원가와 조업도 이익분석, 원가정보 관리적 이용과 특수의사결정, 책임회계와 성과평가 등에 대하여 설명하고 있다.<br/><br/> 본서는 원가관리회계에 대한 이론을 체계적으로 정리하여, 복잡하고 어렵게만 생각되는 원가관리정보를 보다 쉽게 이해하고 실무에 적용할 수 있도록 가능한 많은 예제를 들어 설명하고 있다. 따라서 본서는 원가관리회계분야의 연구자에게 학술적 전문연구자료로 이용될 수 있으며, 기업관계자와 구성원에게는 원가개념과 계산방법을 정확히 이해하고 원가정보를 실무적으로 활용하는데 지침으로 이용될 수 있기를 바란다.